近期，《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》雜志有幸就中美兩國(guó)管理會(huì)計(jì)共同面臨的挑戰(zhàn)、中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及未來(lái)機(jī)遇等內(nèi)容，采訪(fǎng)了清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院于增彪教授。于教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)發(fā)展充滿(mǎn)不確定性，作為學(xué)科可能變得無(wú)所不包，也可能被拆散；作為一種職業(yè)可能變得無(wú)所不能，也可能被廢除。捍衛(wèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)科和管理會(huì)計(jì)師職業(yè)，亟待世界各國(guó)特別是中美兩國(guó)管理會(huì)計(jì)的互通、互容、互鑒，并落實(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和繼續(xù)教育的課程體系。
SF：根據(jù)您的研究，中美兩國(guó)管理會(huì)計(jì)是否有共同面臨的挑戰(zhàn)？
于增彪：肯定有！就背景方面看，管理會(huì)計(jì)發(fā)源于美國(guó)，迄今，美國(guó)仍然引導(dǎo)著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的世界潮流。從20世紀(jì)70年代末，中國(guó)開(kāi)始了大規(guī)模引進(jìn)外國(guó)特別是美國(guó)管理會(huì)計(jì)，包括教科書(shū)、專(zhuān)著、研究文獻(xiàn)、最佳實(shí)務(wù)以及職業(yè)認(rèn)證體系。“它山之石，可以攻玉”，如此引進(jìn)極大地催化了中國(guó)管理會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)的傳播、應(yīng)用和創(chuàng)新，催化了具有中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系的形成。
但是，經(jīng)濟(jì)全球化、科學(xué)技術(shù)顛覆式迭代、在縱橫交錯(cuò)的價(jià)值鏈基礎(chǔ)上集群性組織的速成與裂變以及新冠疫情下政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)的加劇等等，正在改變著管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的學(xué)科內(nèi)容、生態(tài)環(huán)境、應(yīng)用場(chǎng)景以及價(jià)值創(chuàng)造的路徑和方法，無(wú)論是中國(guó)還是美國(guó)，其管理會(huì)計(jì)都面臨著生死存亡（To be or not to be）的挑戰(zhàn)：管理會(huì)計(jì)學(xué)科有可能無(wú)所不包，也有可能被拆散；管理會(huì)計(jì)師職業(yè)有可能無(wú)所不能，主導(dǎo)組織的信息管理，也有可能被廢除。這就是中美兩國(guó)乃至世界各國(guó)管理會(huì)計(jì)共同面臨的問(wèn)題，亟待各國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專(zhuān)業(yè)人士聯(lián)合應(yīng)對(duì)，捍衛(wèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)科，捍衛(wèi)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)。
因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)和邏輯反復(fù)證明：管理會(huì)計(jì)對(duì)研究者和實(shí)踐者個(gè)人、對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家，有百利而無(wú)一害，那么，何樂(lè)而不為呢！
SF：請(qǐng)您介紹一下中國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
于增彪：據(jù)我觀察，中國(guó)管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出七種發(fā)展趨勢(shì)。我特別關(guān)注其中的四種：一是業(yè)財(cái)融合，傳統(tǒng)上指財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相結(jié)合，按時(shí)尚則指財(cái)務(wù)與供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈或價(jià)值鏈相結(jié)合，簡(jiǎn)稱(chēng)鏈財(cái)融合；二是技財(cái)融合，指財(cái)務(wù)與信息技術(shù)相結(jié)合、財(cái)務(wù)與技術(shù)的研發(fā)及采納相結(jié)合，把技術(shù)作為降低成本、創(chuàng)造價(jià)值的新動(dòng)能；三是人財(cái)融合，指財(cái)務(wù)與組織利益相關(guān)者的行為相結(jié)合，當(dāng)事人行為創(chuàng)造了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也反映當(dāng)事人行為，在績(jī)效考核中，通過(guò)改變績(jī)效指標(biāo)的數(shù)值、結(jié)構(gòu)和權(quán)重來(lái)引導(dǎo)當(dāng)事人為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略而努力；四是宏觀微觀融合，指政府經(jīng)濟(jì)政策制定及實(shí)施與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部，作業(yè)鏈就是流程，按照邏輯，N個(gè)流程構(gòu)成企業(yè)，N個(gè)企業(yè)構(gòu)成行業(yè)，N個(gè)行業(yè)構(gòu)成供應(yīng)鏈，N個(gè)供應(yīng)鏈構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)，N個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)構(gòu)成世界經(jīng)濟(jì)，但企業(yè)、行業(yè)、供應(yīng)鏈、國(guó)民經(jīng)濟(jì)或世界經(jīng)濟(jì)都不是簡(jiǎn)單相加，而是“局部之和大于整體”，比如即使將各企業(yè)的利潤(rùn)表匯總起來(lái)，匯總利潤(rùn)報(bào)表要比一家企業(yè)的利潤(rùn)表所包含的信息量要大得多。中國(guó)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但并沒(méi)有放棄“五年計(jì)劃”方法，因此在宏觀與微觀融合方面有可能做得更好，為發(fā)達(dá)國(guó)家提供借鑒，因?yàn)楸M管發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，但政府所掌握的經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模相當(dāng)龐大，而且沒(méi)有一個(gè)技術(shù)上可協(xié)調(diào)的整體計(jì)劃，宏觀與微觀往往分離，政府資源的效率因利益集團(tuán)操控而忽高忽低，不能充分發(fā)揮出來(lái)。
中國(guó)管理會(huì)計(jì)目前最緊迫的任務(wù)是實(shí)現(xiàn)技財(cái)融合。對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使像芯片這樣的產(chǎn)品并非完全因?yàn)榧夹g(shù)問(wèn)題而不能生產(chǎn)，而是生產(chǎn)出來(lái)的芯片成本太高，沒(méi)有商業(yè)價(jià)值。又如基因組測(cè)序，美國(guó)因美納（Illumina）公司將其單位成本從2001年的1億美元降低到2019年到1千美元，20年間成本下降到百萬(wàn)分之一，令人震驚！然而，中國(guó)華大基因公司又在2019年將其單位價(jià)格降低到600美元，更令人瞠目結(jié)舌！還有馬斯克的電動(dòng)汽車(chē)，其通過(guò)降低成本來(lái)降低價(jià)格，進(jìn)而擴(kuò)張市場(chǎng)的戰(zhàn)略，已經(jīng)讓中國(guó)車(chē)企感到壓力。中國(guó)企業(yè)已經(jīng)看到了技術(shù)對(duì)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、降低成本、增加利潤(rùn)的決定性作用。中國(guó)政府也將科技創(chuàng)新當(dāng)作發(fā)展經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的新動(dòng)能。此前，中國(guó)滬深兩個(gè)證券交易所對(duì)科創(chuàng)板和創(chuàng)業(yè)板的IPO企業(yè)實(shí)行注冊(cè)制，便利技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)上市融資，便利創(chuàng)新技術(shù)變現(xiàn)，使創(chuàng)新者獲得回報(bào)，這種制度安排無(wú)疑將極大地刺激中國(guó)企業(yè)和科研人員科技創(chuàng)新的熱情。根據(jù)日本豐田汽車(chē)目標(biāo)成本制度的經(jīng)驗(yàn)，管理會(huì)計(jì)完全可以深度參與這個(gè)過(guò)程，但如何借鑒目標(biāo)成本制度并把它由汽車(chē)制造業(yè)移植到其他行業(yè)，還有大量的研究和試驗(yàn)工作要做。
SF：管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的機(jī)遇在哪里？
于增彪：在2019年美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）舉辦百年慶典大會(huì)期間，有位演講嘉賓斷言：未來(lái)社會(huì)是算法社會(huì)（Algorithmic Society）。所謂算法無(wú)非是用機(jī)器代替人類(lèi)來(lái)解決人類(lèi)問(wèn)題的過(guò)程，也可套用到管理會(huì)計(jì)算法的解釋。我們生存的世界已經(jīng)被無(wú)處不在、按著指數(shù)增長(zhǎng)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)所包圍，創(chuàng)造組織價(jià)值的機(jī)會(huì)和路徑越來(lái)越多地蘊(yùn)藏在這些數(shù)據(jù)之中，需要開(kāi)發(fā)利用。這為各行各業(yè)、各類(lèi)組織和各個(gè)學(xué)科提供了新的發(fā)展機(jī)遇。
對(duì)營(yíng)利性組織的管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，新的發(fā)展機(jī)遇就是在大數(shù)據(jù)中挖掘企業(yè)價(jià)值，包括三個(gè)步驟：第一步將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；第二步將結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為多種可供選擇的解決方案；第三步從多種可供選擇的解決方案中選擇出最優(yōu)或者最滿(mǎn)意的決策，以驅(qū)動(dòng)企業(yè)利益相關(guān)者創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，請(qǐng)注意，這里所說(shuō)的“決策”，可以由作為生物人的決策者做出，也可以由具有深度學(xué)習(xí)能力的機(jī)器人做出，即所謂“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)行為”，如此一來(lái)，作為生物人的決策者就被完全省略了。這三個(gè)步驟是相互聯(lián)系的三個(gè)算法，而編寫(xiě)這些算法，既需要信息技術(shù)知識(shí)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)，更需要將這兩種知識(shí)融會(huì)貫通的人才?，F(xiàn)在我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：既無(wú)足夠的知識(shí)儲(chǔ)備，又無(wú)現(xiàn)成的人才，挑戰(zhàn)相當(dāng)嚴(yán)峻。
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本文摘錄自《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》雜志中文刊對(duì)于增彪教授的專(zhuān)訪(fǎng)《中美管理會(huì)計(jì)：互通、互容、互鑒》，專(zhuān)訪(fǎng)全文發(fā)布于雜志2021年第1期
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