MA 劉達(dá)

國內(nèi)知名汽車集團(tuán) 集團(tuán)預(yù)算管理經(jīng)理

本文整理自“IMA管理會計(jì)大咖云講堂”

2021年5月27日在線節(jié)目

一、管理會計(jì)知識簡介

1.發(fā)展過程

19世紀(jì)中期，受“管理之父”溫斯洛·泰勒的影響下，成本核算有了精細(xì)化要求，管理會計(jì)概念開始出現(xiàn)，但其發(fā)展還是受限于當(dāng)時(shí)的技術(shù)，并沒有廣泛地應(yīng)用。20世紀(jì)50年代以后，隨著現(xiàn)金流收到了更多的重視及折現(xiàn)等概念被引入，管理會計(jì)應(yīng)用受到了更多關(guān)注，整個(gè)知識體系有了更好的提升。從管理會計(jì)的誕生與發(fā)展來看，它是為企業(yè)的經(jīng)營和規(guī)劃而生，基因中承載了業(yè)務(wù)實(shí)踐和管理的使命，所以，管理會計(jì)是一門注重實(shí)際應(yīng)用的學(xué)科。

2.應(yīng)用方式

管理會計(jì)的功能包括，解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。解析過去主要是基于財(cái)務(wù)會計(jì)所記錄的數(shù)據(jù)與信息做進(jìn)一步加工和分析，更好地控制和規(guī)劃，用到的主要方法有財(cái)務(wù)報(bào)表分析及財(cái)務(wù)比率分析?？刂片F(xiàn)在是通過一系列的指標(biāo)體系，進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和目標(biāo)制定，通過對偏差的分析和跟蹤，實(shí)時(shí)預(yù)警或調(diào)整這些目標(biāo)，保證可以在預(yù)定軌道中運(yùn)行，其過程中主要用到的是成本管控、預(yù)算管控、本量利分析這些工具?；I劃未來是對未來業(yè)務(wù)與經(jīng)營做更好的規(guī)劃，主要用到的方法是預(yù)測、決策分析當(dāng)中的投融資和定價(jià)。

總的來說，管理會計(jì)是在工作中全方位滲透的。它既使企業(yè)不局限于短期成果，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展目的，也結(jié)合近期策略及經(jīng)營反饋，不斷優(yōu)化調(diào)整長期戰(zhàn)略，使短期經(jīng)營步調(diào)與長期目標(biāo)相一致。同時(shí)，反饋經(jīng)營結(jié)果到策略當(dāng)中，使得短期目標(biāo)與長期策略相輔相成。

3.案例分析

第一個(gè)案例關(guān)于融資管理。2015年樂視業(yè)績閃耀，現(xiàn)金流充足，但隨后兩年情況發(fā)生了變化，其制定的戰(zhàn)略目標(biāo)是打造樂視生態(tài)概念，包括電視、互聯(lián)網(wǎng)、體育、手機(jī)、金融、房地產(chǎn)等領(lǐng)域，其中也包括汽車領(lǐng)域投資。汽車是非常占用資源的領(lǐng)域，在投資其他領(lǐng)域后，2017年樂視在汽車上投資47億，但仍有150億的缺口，汽車研發(fā)、供應(yīng)鏈、制造管理的復(fù)雜程度巨大且耗時(shí)長，需要持續(xù)、穩(wěn)定的資金流，但當(dāng)時(shí)資金鏈逐漸出現(xiàn)了斷檔，一個(gè)環(huán)節(jié)出問題，其他業(yè)務(wù)也受到牽連，最終結(jié)果可想而知。

相比之下，其他新勢力造車企業(yè)就比較保守，比如蔚來、小鵬當(dāng)時(shí)提出的是科技公司概念，把資源用在研發(fā)和銷售上，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)找其他公司代工，節(jié)約了高額的初始投資成本，利用有限的資源度過難關(guān)。在汽車生產(chǎn)后，銷量不錯(cuò)并最終美股上市，有了良好的資金流。

從這個(gè)案例可以看出，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)是相輔相成的。財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)規(guī)劃資源，而當(dāng)業(yè)務(wù)有較好的規(guī)劃和保障時(shí)，企業(yè)則獲得不錯(cuò)的經(jīng)營結(jié)果反哺財(cái)務(wù)，形成良性循環(huán)。

另一個(gè)案例關(guān)于投資分析。一個(gè)餐飲企業(yè)有三個(gè)營業(yè)部，分別是快餐、飲料和餐館，要分別算出三個(gè)營業(yè)部的資本成本，采用的是資本資產(chǎn)定價(jià)模型。這里公式中的β值代表回報(bào)率對市場變化的敏感程度，更像一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)越大，β值越大，回報(bào)率也越大。

β值的確定方法是同行業(yè)類比法，得出餐飲行業(yè)的β值是1.01，快餐為1.03，飲料為1.11。也就說明，在市場變化時(shí)飲料的需求更敏感，所以對于飲料的回報(bào)率要求也是更高的。根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型算得，每個(gè)營業(yè)部的資本成本是餐飲11.52%、快餐11.61%，飲料是最高的11.94%，這些資本成本也代表了每個(gè)營業(yè)部必要的回報(bào)率。

每個(gè)項(xiàng)目的回報(bào)率并不是統(tǒng)一的，風(fēng)險(xiǎn)越高回報(bào)率也應(yīng)該越高，比如汽車行業(yè)，傳統(tǒng)汽車已經(jīng)發(fā)展成熟，有很長時(shí)間的業(yè)務(wù)背景，回報(bào)率應(yīng)該比較平穩(wěn)；新能源汽車是新興產(chǎn)業(yè)，存在更高的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，所以在投資時(shí)回報(bào)率應(yīng)該更高，不能用傳統(tǒng)汽車的標(biāo)準(zhǔn)去做類比，否則會出現(xiàn)投資偏差，造成投資失誤。

二、個(gè)人應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)分享

1.預(yù)算控制

我第一份與管理會計(jì)有關(guān)的工作是作為汽車工廠的投資控制，主要工作是與工程師一起建設(shè)全新的工廠并保證其投入使用。在建設(shè)過程中，工程師的職責(zé)是按照圖紙負(fù)責(zé)建造，而投資控制是對工廠投資預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控管理，保證工廠及產(chǎn)品地盈利性在立項(xiàng)范圍內(nèi)。超出預(yù)算范圍會導(dǎo)致投資太高、盈利性較低，成為失敗的投資。除整體工廠投資外，也會存在一些小項(xiàng)目需要投資控制與工程師交流，按照工程師地業(yè)務(wù)方案進(jìn)行投資收益分析，評估是否應(yīng)該投資該項(xiàng)目。在這份工作中，除掌握汽車生產(chǎn)工藝及整個(gè)流程，以及廠房和設(shè)備的功能之外，所獲得的經(jīng)驗(yàn)就是做投資預(yù)算管控及小項(xiàng)目的盈利性地分析。雖然，過程中是管理會計(jì)的工作內(nèi)容，但職業(yè)的前期對管理會計(jì)的應(yīng)用還是比較生疏，操作流程也是遵循公司的制度，并沒有自我的想法和理解。為了能讓自己不局限于當(dāng)前的操作，逐漸了解管理會計(jì)體系，也為后續(xù)工作做了準(zhǔn)備。

2.銷售財(cái)務(wù)

第二份工作中，我從工廠投資控制調(diào)到銷售財(cái)務(wù)，工作內(nèi)容與管理會計(jì)有直接關(guān)系的主要是三個(gè)部分：年度銷量規(guī)劃、銷售政策方案及業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)BP。

第一部分是年度預(yù)算。眾所周知，銷量是預(yù)算的基石，如果銷量好，制定的預(yù)算也比較準(zhǔn)確。在預(yù)算方面，公司主要采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式。自下而上就是通過各銷售渠道，匯總未來某期間的銷量計(jì)劃上報(bào)到集團(tuán)，形成自下而上的銷售銷量；自上而下就是公司對銷量進(jìn)行總體把控和衡量。

在把控和衡量總銷量時(shí)，通常會考慮宏觀因素及具體行業(yè)市場環(huán)境。宏觀因素方面，如國內(nèi)GDP的增長以及國家各項(xiàng)政策的釋放等，比如各行各業(yè)的發(fā)展都與國家GDP的變動及整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本一致。2015年-2019年，GDP處于比較平穩(wěn)的階段，銷售和運(yùn)營情況也比較平穩(wěn)；但2020年由于疫情的影響，GDP大幅下滑，所以，經(jīng)濟(jì)在下行時(shí)整體環(huán)境屬于低估期，預(yù)測方向不應(yīng)激進(jìn)，否則偏離實(shí)際。另一個(gè)因素是具體行業(yè)市場環(huán)境，每個(gè)行業(yè)都有不同的發(fā)展特性，從2010年-2017年，乘用車市場呈現(xiàn)增長趨勢，但2018年市場處于飽和狀態(tài)，銷量開始逐漸下滑，直到2020年都處于下滑階段，所以對乘用車行業(yè)的銷量應(yīng)使用相對保守的預(yù)測。 通過宏觀因素及市場行情的分析，得到汽車行業(yè)總體的銷量情況，再結(jié)合自身企業(yè)對未來市場占有率的要求做出銷量規(guī)劃，這是自上而下的銷量規(guī)劃，再結(jié)合自下而上的銷量方法，得出合適的銷量規(guī)劃作為年度預(yù)算。

第二部分是銷售政策方案的執(zhí)行。每家公司都有自己的促銷方案，我們制定銷售政策主要遵循有兩個(gè)步驟的操作。首先要預(yù)測全年銷售政策執(zhí)行的情況，保證在預(yù)算控制范圍內(nèi)，將有限的子彈打到靶子上。其次，由業(yè)務(wù)部門制定方案，這些方案通常會由業(yè)務(wù)部門針對當(dāng)前的市場環(huán)境給出，而財(cái)務(wù)需要測算投入產(chǎn)出情況，及對于財(cái)務(wù)利潤的影響。在這個(gè)過程中經(jīng)常會使用管理會計(jì)的工具，比如敏感度分析、因素分析等，運(yùn)用這些工具不斷測試找到最佳的方案，給予業(yè)務(wù)明確的方向同時(shí)，也保證每項(xiàng)決策與年度規(guī)劃的目標(biāo)步調(diào)一致。

第三部分是業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)BP工作。財(cái)務(wù)BP要與業(yè)務(wù)部門緊密協(xié)作，參與到部門工作當(dāng)中，如銷售部門的年度預(yù)算的編制，執(zhí)行過程中的預(yù)算跟蹤，以及差異分析。這個(gè)過程不單完成財(cái)務(wù)方面工作，更要深入了解業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)邏輯，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)緊緊結(jié)合，并在結(jié)合過程中找到平衡點(diǎn)，做到業(yè)務(wù)相輔相成。

在這段工作經(jīng)歷中，我熟悉了汽車銷售業(yè)務(wù)，參與政策方案制定及銷售費(fèi)用預(yù)算編制，并逐漸掌握及應(yīng)用了一些管理會計(jì)較復(fù)雜的分析工具，這個(gè)過程中開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)CMA課程，是將理論知識運(yùn)用到實(shí)際工作中。

3.全面預(yù)算

我的第三份工作是集團(tuán)全面預(yù)算工作，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)的管控，以及全面預(yù)算核算標(biāo)準(zhǔn)的制定。 全面預(yù)算的編制主要涉及集團(tuán)層面的業(yè)務(wù)場景，銷售環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)制造、業(yè)務(wù)支持，以及全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的規(guī)劃。了解這些業(yè)務(wù)和未來的規(guī)劃，并匹配資源，形成經(jīng)營的全面預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行管控要基于各單位預(yù)算執(zhí)行上報(bào)報(bào)表，從銷量、收入、成本等因素分析預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生差異的原因與影響，結(jié)合管理會計(jì)分析工具，如本量利分析，找到核心問題，及時(shí)反饋到管理層，并提出一些建議提升整體運(yùn)營效率。

通過預(yù)算的工作經(jīng)驗(yàn)及對業(yè)務(wù)的了解，我參與了集團(tuán)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和模型的制定工作，并承擔(dān)了主要角色。雖然承擔(dān)的工作更多、壓力更大，但是我并沒有感到很焦慮，因?yàn)閷τ诠芾頃?jì)知識體系的學(xué)習(xí)使我有了更完整的認(rèn)識，再難的工作也不會跳出管理會計(jì)框架。管理會計(jì)知識確實(shí)在我工作的各個(gè)階段，都有很大幫助。

總的來說，管理會計(jì)是一個(gè)很完整的體系，很多知識都可以運(yùn)用到自己實(shí)際工作中，尤其在新的領(lǐng)域遇到困難時(shí)，管理會計(jì)知識是解決問題的“智囊團(tuán)”，可以通過管理會計(jì)體系找到切入點(diǎn)，運(yùn)用體系工具解決分析，為自己提供了充足“彈藥”。

（以上信息來自CMA官微）

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